TaxFax nro 9 • 6.2.2023
Henkilökuntaedut verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 31.1.2023 päivätyn ohjeen Henkilökuntaedut verotuksessa (linkki).
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on täsmennetty.
Mittauslaitteet
Ohjeen kohtaan 3.2.1, joka käsittelee työntekijöille järjestettävää terveydenhuoltoa, on lisätty mittauslaitteita koskeva kohta:
Työnantajan tarjoama verovapaa terveydenhuolto voi sisältää erilaisia tavanomaisia ja kohtuullisia terveydenhuolto- tai sairaanhoitopalveluja. Sen sijaan erilaisten mittauslaitteiden, kuten älykellojen ja älysormusten hankkiminen kaikille työntekijöille ei ole verovapaata työterveyshuoltoa, vaikka tämä olisikin kirjattu työterveyshuollon toimintasuunnitelmaan.
Yrittäjien hammashoito
Ohjeen kohtaa 3.2.5.3, joka käsittelee hammashoidon järjestämistä, on täsmennetty yrittäjien osalta:
Yrittäjälle (osakeyhtiön osakkeenomistaja tai henkilöyhtiön yhtiömies) työterveyshuollon järjestäminen on vapaaehtoista. Yrittäjän itselleen järjestämä hammashoito tai hammasvakuutus voi olla verovapaata vain osana työterveyshuoltoa. Työterveyshuoltoon sisältyvä kohtuullinen hammashoito on verovapaa etu myös työntekijänä toimivalle yrityksen osakkaalle, jos osakkaan työterveydenhuolto on järjestetty samalla tavalla kuin koko henkilökunnan työterveydenhuolto.
Viihdepaketit
Ohjeen kohtaa 4.4.1, joka käsittelee työnantajan järjestämää tietoliikenneyhteyttä, on täsmennetty viihdepakettien osalta:
Työnantajan työntekijän työkäyttöä varten järjestämän tietoliikenneyhteyden yksityiskäyttö on työntekijälle verovapaa etu.
Verovapaussäännös edellyttää, että tietoliikenneyhteys järjestetään palkansaajan työtehtäviä varten. Työnantajan kustantamassa kanavapaketissa tai muussa vastaavassa viihdesovelluksessa ei ole kyse työkäyttöä varten järjestetystä tietoliikenneyhteydestä, vaikka sovelluksen hintaan sisältyisi myös internet-yhteys. Työnantajan kustantama viihdepaketti on siten veronalainen etu palkansaajalle. Jos työkäyttöä varten hankitun tietoliikenneyhteyden toimittava palveluntarjoaja kuitenkin tarjoaa internet-yhteyden hankkijalle veloituksetta käyttöön myös esimerkiksi kanavapaketin, tällainen tietoliikenneyhteyden kylkiäisenä saatu etu ei ole veronalainen, koska se ei aiheuta työnantajalle lisäkustannuksia.
Viisumi- oleskelulupa- ja työlupakustannukset
Ohjeen kohtaa 5.2, joka käsittelee työnantajan kustantamaa passia, on täsmennetty viisumi-, oleskelulupa- ja työlupakustannusten osalta:
Työnantaja voi myös maksaa verovapaasti ulkomaankomennukselle lähtevän työntekijän työntekovaltion viisumi-, oleskelulupa- ja työlupakustannukset ja ulkomaantyöskentelyn aikana tarvittavan kansainvälisen ajokortin.
Työnantaja voi maksaa verovapaasti myös työtehtäviä varten hankitun diplomaattipassin kustannukset.
Työnantajan ottamat riskihenkivakuutukset
Verohallinto on julkaissut 31.1.2023 päivätyn ohjeenTyönantajan ottamien vapaaehtoisten riskihenkilövakuutusten verotus (linkki). Palkansaaja ei saa yleensä työnantajansa ottamaan riskihenkilövakuutukseen perustuvaa veronalaista etua vallintaansa vielä siinä vaiheessa, kun työnantaja maksaa vakuutusmaksuja, vaan vasta vakuutuskorvauksen maksuhetkellä. Työnantajan maksama riskihenkilövakuutuksen maksu ei siten ole pääsääntöisesti veronalaista tuloa palkansaajalle.
Aikaisempaa saman nimistä ohjetta on päivitetty maatalousyhtymää koskevalla kannanotolla:
Maatalousyhtymässä on kyse osakkaiden yhteisestä maatalouden harjoittamisesta. Vakiintuneen oikeus- ja verotuskäytännön mukaan maatalousyhtymä voi maksaa yhtymän maataloudessa työskennelleelle osakkaalle palkkaa. Mahdollisuus palkanmaksuun ei tee yhtymästä kuitenkaan sellaista työnantajaa, jota työnantajan ottamia vakuutuksia tai muita henkilökuntaetuuksia koskevissa säännöksissä tarkoitetaan. Yhtymän nimiin otettu vakuutus on tosiasiassa osakkaiden itsensä eikä heidän työnantajansa ottama. Yhtymä voi vähentää osakkaiden vakuutusmaksuja samoin edellytyksin, kuin yksittäinen maataloudenharjoittaja voi vähentää omia vakuutusmaksujaan. Koska yhtymä voi maksaa osakkailleen palkkaa, se voi vähentää palkkamenoina ne vakuutusmaksut, jotka käsitellään osakkaan palkkana.
Eläketulot kansainvälisissä tilanteissa
Verohallinto on julkaissut 1.2.2023 päivätyn ohjeenEläketulojen verotus kansainvälisissä tilanteissa (linkki). Ohjetta on päivitetty tekemällä täsmennyksiä lukuihin Yleistä verosopimusten eläkeartikloista (4.1), Työnantajan järjestämä lisäeläketurva (4.2.3), Euroopan Unioni (5.10) ja Vapaaehtoinen eläkevakuutus (6.2.3).
Palkka kansainvälisiltä järjestöiltä ja laitoksilta
Verohallinto on julkaissut 1.2.2023 päivätyn ohjeen Kansainväliseltä järjestöltä, EU:lta ja valtioiden edustustoilta saadun palkkatulon verotus (linkki).
EU:n virkamiehet ja muu henkilöstö ovat velvollisia maksamaan unionille veroa unionin heille maksamista palkoista ja palkkioista. He eivät maksa kansallista veroa unionin maksamista palkoista ja palkkiosta. Palkkaa ei voida ottaa huomioon määrättäessä veroa virkamiehen muista tuloista.
EU-jäsenvaltiossa asuvan henkilön verotuksellinen asuinvaltio ei vaihdu hänen muuttaessaan toiseen jäsenvaltioon ainoastaan hoitaakseen tehtäväänsä unionin palveluksessa. Määräystä sovelletaan tuloverotuksessa, varallisuusverotuksessa, perintöverotuksessa sekä jäsenvaltioiden välisen verosopimuksen mukaisen asuinpaikan määrittelemisessä. Verotuskäytännössä on katsottu, että määräys on voimassa niin kauan kuin henkilö on unionin palveluksessa.
Määräys ei sovellu tilanteisiin, joissa henkilö muuttaa unionin ulkopuolisesta valtiosta jäsenvaltioon, tai jos henkilö muuttaa unionin jäsenvaltiosta unionin ulkopuoliseen valtioon tai, jos asuminen jäsenvaltiossa on johtunut ainoastaan tehtävien hoitamisesta muun kansainvälisen järjestön palveluksessa.
Määräys koskee myös virkamiehen puolisoa ja huollettavaa lasta, jos nämä eivät harjoita omaa ansiotoimintaa. Määräyksen sanamuoto huomioiden merkitystä ei ole sillä, mistä valtiosta puolison työnantaja on tai miten työskentely on järjestetty. Siten myös etätyöskentely toisessa maassa katsotaan oman ansiotoiminnan harjoittamiseksi. Omaksi ansiotoiminnaksi katsotaan myös esimerkiksi vähäinenkin työskentely paikallisen työnantajan palveluksessa.