Toimitusjohtajan ja hallintoelimen jäsenen palkkio
Verohallinto on julkaissut 27.3.2024 päivätyn ohjeen Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus (linkki).
Ohjeeseen on lisätty uusi luku 6, joka käsittelee säätiön toimitusjohtaja ja yhdistyksen toiminnanjohtajan palkkion verotusta. Säätiön toimitusjohtajan ja asiamiehen palkkio ovat tehtävää hoitavan luonnollisen henkilön palkkatuloa. Myös yhdistyksen toiminnanjohtajan tehtävästä maksettavat palkkiot ovat tehtävää hoitavan henkilön palkkaa. Samoja periaatteita sovelletaan myös yhdistyksessä muulla kuin toiminnanjohtajan nimikkeellä toimiviin henkilöihin, jos näiden tehtävät vastaavat toiminnanjohtajaa.
Lisäksi ohjeen lukuja 2.1 (Hallituksen jäsenen palkkio), 11 (Vakuutusmaksut), 12.3 (Verosopimusten vaikutus palkkioiden verotukseen) ja 12.4 (Konserniyhtiöt eri valtioissa) on päivitetty.
Työasuntovähennys
Verohallinto on julkaissut 27.3.2024 päivätyn ohjeen Työasuntovähennys (linkki).
Aikaisempaan ohjeeseen verrattuna ohjeesta on poistettu kohdat, joissa kerrotaan erityiselle työpaikalle tehdyistä matkoista aiheutuneiden menojen vähentämisestä.
Työasuntovähennys vähennetään verovelvollisen ansiotuloista tulonhankkimiskuluna ja sen määrä on enintään 450 euroa kuukaudelta. Verovelvollisella on oikeus vähentää työasuntovähennyksenä varsinaisen työpaikkansa sijainnin vuoksi vuokraamansa toisen asunnon eli työasunnon vuokraa. Vähennyksen saaminen edellyttää, että tietyt työpaikan ja asuntojen laatuun ja sijaintiin liittyvät edellytykset täyttyvät. Nämä edellytykset ovat osittain erilaiset perheellisellä ja perheettömällä henkilöllä.
Ulkomaisen liikkeen- ja ammatinharjoittajan tuloverotus
Verohallinto on julkaissut 28.3.2024 päivätyn ohjeen Ulkomaisen liikkeen- ja ammatinharjoittajaan tuloverotus Suomessa (linkki).
Kiinteä toimipaikka rakennusurakoinnissa
Ohjeen lukua 3.1. on täydennetty määrittelemällä tarkemmin, milloin rakennusurakointi muodostaa kiinteän toimipaikan. Jos rajoitetusti verovelvollisella on Suomessa elinkeinon harjoittamista varten kiinteä toimipaikka, hän on velvollinen suorittamaan Suomeen tuloveroa kaikesta tähän kiinteään toimipaikkaan kuuluvaksi luettavasta tulosta.
Rakennusurakointi muodostaa kiinteän toimipaikan, jos verovelvollisella on toimintaa varten paikka, jossa urakointia harjoitetaan huomattavissa määrin. Toimintaa harjoitetaan huomattavissa määrin ainakin, jos toiminta kestää vähintään kuusi kuukautta. Kiinteä toimipaikka voi muodostua kuitenkin myös lyhyemmästä toiminnasta.
Lain sanamuodon "huomattavassa määrässä" tulkinnassa voidaan ottaa huomioon toiminnan keston lisäksi toiminnan laajuus ja toistuvuus. Laajamittainen toiminta voi muodostaa kiinteän toimipaikan Suomeen lyhyemmässä ajassa kuin pienimuotoinen toiminta. Hyvin lyhytaikainen toiminta ei voi kuitenkaan toimipaikan pysyvyyttä koskevan vaatimuksen vuoksi muodostaa kiinteää toimipaikkaa. Edellä sanottua voidaan soveltaa rakennustoiminnan lisäksi myös arvioitaessa, muodostuuko asennus- ja kokoonpanotoiminnassa kiinteä toimipaikka.
Ulkomaisen liikkeen- ja ammatinharjoittajan ennakkoperintärekisteröinti
Lukuun 6.2 on lisätty maininta, että ennakkoperintärekisteröinnin edellytyksenä on oikeus harjoittaa elinkeinotoimintaa Suomessa.
Ulkomainen liikkeen- ja ammatinharjoittaja voi hakeutua Verohallinnon ylläpitämään ennakkoperintärekisteriin, jos hän harjoittaa tai todennäköisesti alkaa harjoittamaan elinkeinotoimintaa Suomessa.
Jotta ulkomailla asuva liikkeen- tai ammatinharjoittaja voidaan merkitä ennakkoperintärekisteriin, hänellä tulee olla oikeus harjoittaa elinkeinotoimintaa Suomessa. Elinkeinotoimintalain mukaan pysyvästi EU- tai ETA-valtiossa asuvalla on oikeus harjoittaa elinkeinotoimintaa Suomessa.
Jos liikkeen- tai ammatinharjoittaja ei asu EU- tai ETA-valtiossa, hänellä on oltava Patentti- ja rekisterihallituksen lupa (PRH), jotta hän voi harjoittaa elinkeinotoimintaa Suomessa.
Rajoitetusti verovelvollisella liikkeen- ja ammatinharjoittajalla on lisäksi oltava Suomessa kiinteä toimipaikka tai kiinteä paikka taikka hänen kotipaikkansa on oltava valtiossa, jonka kanssa Suomella on verosopimus, jotta hänet voidaan merkitä ennakkoperintärekisteriin.