TaxFax nro 22 • 17.4.2024
Vahingonkorvaukset verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 16.4.2024 päivätyn ohjeen Vahingonkorvaukset verotuksessa (linkki). Ohjeessa käsitellään vahingon- ja vakuutuskorvauksia, niiden veronalaisuutta ja veronalaisen korvauksen tulolajia henkilöverotuksessa. Vahingon- ja vakuutuskorvaukset voivat olla verovapaata tuloa, pääomatuloa tai ansiotuloa.
Vahingonkorvaus tai muu siihen verrattava korvaus ei ole veronalaista tuloa, ellei sitä ole saatu veronalaisen tulon sijaan tai korvaukseksi elatuksen vähentymisestä. Muut vahingonkorvaukset ovat siis lähtökohtaisesti verovapaita.
Sopimussakko liittyy sopimuksen rikkomiseen. Sopimussakko on sopimuksessa ennalta sovittu korvaus sopimuksen rikkomisesta eikä sopimussakon määrä sinänsä perustu vahingon määrään.
Sopimussakkona saatu suoritus on saajalle pääomatuloa, jos se liittyy omaisuuden luovutukseen, omaisuuden tuottoon tai muuhun varallisuuden kerryttämään tuloon. Muussa tapauksessa tulo on ansiotuloa. Sopimussakko on veronalaista, vaikka sen perusteena oleva tulo olisi verovapaa.
Sveitsin verosopimus
Pääministeri Orpon hallituksen kehysriihen pöytäkirjamerkinnöissä todetaan, että hallitus käynnistää neuvottelut Sveitsin kanssa verosopimuksen uudistamiseksi (linkki). Suomen ja Sveitsin voimassa olevan verosopimuksen perusteella Sveitsiin muuttamalla voi välttää veroja lisäeläkkeistä. Verosopimuksesta puuttuu myös tavanomainen kolmen vuoden viive verotusoikeuden siirtymisestä.
Kiinteistöjen arvostaminen kiinteistöverotuksessa
Verohallinto on julkaissut 13.3.2024 päivätyn ohjeen Kiinteistöjen arvostaminen kiinteistöverotuksessa (linkki). Aikaisempaa samannimistä ohjetta on päivitetty vastaamaan uusimpia arvostamiseen liittyviä asetuksia ja oikeuskäytäntöä.
Erityisalueet
Erityisalueiden arvostamista koskevaan luvussa 2.4.1 kerrotaan nyt selvästi, ettei niihin sovelleta haja-asutusalueen alennuskaavaa. Erityisalueita ovat esimerkiksi laskettelurinteet, golfkentät, moottoriradat ja aurinkovoimaloiden maapohja.
Kiven-, soran-, saven- ja turpeenottopaikka
Kiven-, soran-, saven- ja turpeenottopaikasta ja muusta etuudesta saatavan puhtaan tulon laskemista koskevaan lukuun 2.4.3.2 on lisätty kannanotto ja esimerkit tilanteisiin, joissa omistaja ei enää saa tuloa maa-ainesalueesta tai saatu tulo ei vastaa luovutetun maa-aineksen käypää arvoa.
Jos kiinteistöverotuksen piiriin kuuluva maa-ainesalue ei kerrytä omistajalleen tuloa tai saatu tulo ei vastaa luovutetun maa-aineksen arvoa, voidaan sen verotusarvo poikkeuksellisesti laskea myös maa-ainesta hyödyntävän muun kuin omistajan puhtaan tulon mukaan. Näin voidaan toimia esimerkiksi tilanteissa, joissa maa-ainesalueen omistaja on saanut korvauksen nostettavasta maa-aineksesta etukäteen tai lahjoittanut oikeuden nostaa maa-ainesta.
Rakennuksen jälleenhankinta-arvo
Jälleenhankinta-arvoa koskevaan lukuun 3.2 on lisätty tarkennus siitä, ettei rakentamista varten saatua avustusta oteta huomioon jälleenhankinta-arvoa laskettaessa.
Voimalaitosten arvostaminen
Voimalaitoksien arvostamista koskevassa luvussa 3.5.17 todetaan nyt, että voimalaitokseen kuuluvat ja siihen liittyvät rakennukset arvostetaan erikseen kunkin rakennuksen yksilöllisten ominaisuuksien perusteella. Rakennuksen jälleenhankinta-arvona käytetään 75 prosenttia rakennuskustannuksista, jos rakennus ei vastaa mitään rakennusten jälleenhankinta-arvon perusteissa annetussa Valtiovarainministeriön asetuksessa mainittua rakennustyyppiä.