Virtuaalitapahtumien sekä taide-, keräily- ja antiikkiesineiden arvonlisäverotus
Tasavallan presidentti on hyväksynyt arvonlisäverolain muutokset (He 32/2024, VaVM 5/2024), joilla toteutetaan direktiivin edellyttämät muutokset. Muutokset tulevat voimaan 1.1.2025.
Muutokset varmistavat, että virtuaalitapahtumat tulevat verotetuiksi kulutusjäsenvaltiossa eli siinä jäsenvaltiossa, johon ostaja on sijoittautunut. Kuluttajille myytävien palvelujen osalta myyjän tulee rekisteröityä kuluttajan sijoittautumisjäsenvaltioon verovelvolliseksi. Vaihtoehtoisesti se voi rekisteröityä arvonlisäveron erityisjärjestelmään ja ilmoittaa muissa jäsenvaltioissa myydyt palvelut oman sijoittautumisjäsenvaltionsa verohallinnon kautta. Lisäksi myyjän tule selvittää, mihin jäsenvaltioon sen asiakkaat ovat sijoittautuneet ja tehdä mahdollisesti muutoksia tietojärjestelmiin.
Lisäksi arvonlisäverolain kulttuuri-, viihde-, urheilu- ja vastaavien tapahtumien ja palvelujen alennettua verokantaa koskevien säännösten sanamuotoa on yhdenmukaistettu arvonlisäverodirektiivin sanamuotoja vastaaviksi. Alennettu verokanta soveltuu sekä fyysisiin tapahtumiin paikan päällä että suoratoistona lähetettäviin tapahtumiin.
Arvonlisäverolakia on muutettu myös siten, että voittomarginaaliverotusmenettelyä ei saa soveltaa silloin, kun taide-esineiden, keräily- ja antiikkiesineiden erityisjärjestelmään kuuluvien taideteosten luovutuksesta tai tuonnista on kannettu arvonlisävero alennetun verokannan perusteella. Lisäksi arvonlisäverolakia on muutettu siten, että alennettua verokantaa ei saa soveltaa sellaisten taide-esineiden myynteihin, joihin sovelletaan voittomarginaaliverotusmenettelyä.
Terveyden- ja sairaanhoidon arvonlisäverovapaus
Tasavallan presidentti on vahvistanut lainmuutokset (He 19/2024, VaVM 4/2024), joilla varmistetaan, että terveyden- ja sairaanhoitoa koskevaa verovapautusta sovelletaan Suomessa myös jatkossa. Muutokset tulevat voimaan 1.7.2024.
Päästöoikeuksien kaupan verotus
Verohallinto on julkaissut 13.6.2024 päivätyn ohjeen Kasvihuonekaasujen päästöoikeuksien kaupan verotuksesta (linkki). Ohjetta on päivitetty 1.1.2024 voimaan tulleen, uuden päästökauppalain takia.
Päästökauppalakia sovelletaan muun muassa polttoaineiden polttoon laitoksissa, joiden nimellinen kokonaislämpöteho on yli 20 megawattia ja niiden kanssa samaan kaukolämpöverkkoon liitettyjen pienempien polttolaitosten sekä öljynjalostamoiden, koksaamoiden, eräiden teräs-, mineraali- ja metsäteollisuuden laitosten prosessien, eräiden petrokemian laitosten prosessien sekä kivivillan ja nokimustan valmistuksen polttoprosessien hiilidioksidipäästöihin. Päästökaupan piiriin kuuluvat myös alumiinin tuotannon perfluorihiilipäästöt ja kemianteollisuuden typpioksiduulipäästöt.
Uutta oikeuskäytäntöä
Arvonlisäverovähennysoikeus kiinteistöliiketoiminnassa
A Ky omisti usean keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön osakkeet, jotka oikeuttivat toimitilojen hallintaan. A Ky vuokrasi näiden osakeomistuksiensa perusteella hallitsemiaan tiloja sekä arvonlisäverollista että arvonlisäverotonta liiketoimintaa harjoittaville yrityksille. A Ky oli hakeutunut verovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta.
A Ky saattoi ostaa tai myydä kiinteistöjä kehittääkseen harjoittamaansa vuokraustoimintaa. A Ky:n mahdollisista kiinteistöjen myynneistä saamat varat kohdistettiin erityisesti olemassa olevien kiinteistökohteiden kehittämiseen. Joissakin tilanteissa varat voitiin käyttää myös uuden vuokrakohteen ostamiseen.
A Ky:n äänettöminä yhtiömiehinä toimivat tasaosuuksin B ja C. A Ky:n vastuunalaisena yhtiömiehenä toimi A GP Oy, jonka omistivat tasaosuuksin B ja C. Vastuunalainen yhtiömies vastasi A Ky:n toiminnasta ja äänettömät yhtiömiehet olivat sijoittaneet A Ky:n pääomapanoksen, jolle ne saivat tuoton.
Keskusverolautakunta katsoi, että A Ky:n toiminnassa oli kyse arvonlisäverollisesta ja vähennykseen oikeuttavasta toiminnasta siltä osin kuin yhtiö oli hakeutunut verovelvolliseksi toimitilojen käyttöoikeuden luovuttamisesta. Vähennykseen oikeuttamatonta toimintaa oli toimitilojen vuokraaminen arvonlisäverottomasti.
Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitettyjen tietojen perusteella A Ky:llä ei ollut arvonlisäveron soveltamisalan ulkopuolista vähennykseen oikeuttamatonta sijoitustoimintaa.
A Ky:llä oli AVL 117 §:n nojalla vähennysoikeus koko toimintaansa liittyvistä kuluista siltä osin kuin kuluja käytettiin yhtiön vähennykseen oikeuttavaan toimintaan. Vähennykseen oikeuttava osuus tuli määrittää tavalla, joka mahdollisimman täsmällisesti kuvaa koko toimintaan liittyvien hankintojen tosiasiallista käyttöä. A Ky:llä oli oikeus määrittää vähennykseen oikeuttava osuus vuokrattujen tilojen verollisuusasteen perusteella.
Ennakkoratkaisu ajalle 21.5.2024–31.12.2025.
Keskusverolautakunta 21.5.2024 nro 15