Veroilmoitusten antamisaikatauluista
Verohallinto tiedottaa (linkki), että elinkeinonharjoittajat, maa- ja metsätalouden harjoittajat sekä yhtymät ovat voineet antaa vuoden 2023 veroilmoituksensa OmaVerossa perjantaista 12.1.2024 alkaen.
Maa- ja metsätalouden sekä elinkeinotoiminnan veroilmoituksia ei lähetetä postitse. Paperilomakkeen voi tulostaa vero.fi:stä tai tilata sen puhelimitse. Kuolinpesät ja yhtymät saavat veroilmoituslomakkeen edelleen postitse.
Määräpäivä on 29.2.2024
- Metsätalouden veroilmoitus (lomake 2C), jos harjoitat vain metsätaloutta. Sama määräpäivä koskee metsäyhtymiä.
- Maatalousyhtymien veroilmoitus (lomake 2Y)
- Arvonlisäveroilmoitus ja arvonlisäveron maksu, jos verokausi on vuosi
- Maatalouden energiatuotteen valmisteveron palautushakemus
Määräpäivä 2.4.2024
- Maatalouden veroilmoitus (lomake 2)
- Liikkeen- ja ammatinharjoittajien veroilmoitus (lomake 5)
- Maataloudenharjoittajat sekä liikkeen- ja ammatinharjoittajat palauttavat kaikki tuloveroilmoituksensa, myös esitäytetyn veroilmoituksen 2.4.2024. Sama koskee puolisoiden esitäytettyä veroilmoitusta.
- Elinkeinoyhtymien veroilmoitus (lomake 6A)
Liikkeen- ja ammatinharjoittajat, maataloudenharjoittajat sekä heidän puolisonsa saavat esitäytetyn veroilmoituksen OmaVeroon 23.2.2024. Postitse esitäytetyt veroilmoitukset ovat perillä maaliskuun alkupuolella ja veroilmoitusten määräpäivä on 2.4.2024.
Muille asiakkaille esitäytetyt veroilmoitukset tulevat OmaVeroon maaliskuun lopulla ja postitse ne saapuvat maalis–huhtikuussa. Palkan- ja eläkkeensaajilla esitäytetyn veroilmoitusten määräpäivät ovat joko 7.5., 14.5. tai 21.5.2024.
Myös kiinteistöverotuspäätökset postitetaan maaliskuussa. Kiinteistötietojen korjaukset täytyy ilmoittaa viimeistään 7.5.2024.
Varainsiirtovero arvopapereiden luovutuksessa
Verohallinto on julkaissut 11.1.2024 päivätyn ohjeen Varainsiirtovero arvopapereiden luovutuksessa (linkki). Ohjeessa on huomioitu 1.1.2024 voimaan tulleet varainsiirtoverolain muutokset. Seuraavassa otteita ohjeen kohdista, jotka käsittelevät arvopaperin luovutuksen yhteydessä luovutettua lainasaamista ja rakennuttajan konkurssia.
Lainasaamisen luovutuksesta varainsiirtoverovero
Varainsiirtoverolain arvopaperin määritelmää on muutettu 1.1.2024 alkaen. Arvopaperina pidetään arvopaperin luovutuksen yhteydessä tai muutoin siihen liittyen luovutettua lainasaamista luovutuksen kohteena olevan arvopaperin liikkeeseen laskeneelta yhteisöltä tai sen kanssa samaan konserniin kuuluvalta yhteisöltä, jos luovutukset muodostavat asiallisesti yhtenäisen luovutuskokonaisuuden ja suoritus lainasaamisen luovutuksesta tulee arvopaperin luovuttajan hyväksi.
Tyypillisesti luovutukset muodostavat asiallisesti yhtenäisen luovutuskokonaisuuden, kun arvopapereiden ja lainasaatavien myyjinä tai ostajina ovat samaan konserniin kuuluvat yhtiöt. Suoritus lainasaatavan luovutuksesta tulee arvopapereiden luovuttajan hyväksi esimerkiksi, jos osakekaupan yhteydessä sovitaan siitä, että ostaja ostaa osakekaupan kohdeyhtiöltä olevan lainasaatavan osakkeiden myyjän kanssa samaan konserniin kuuluvalta yhtiöltä.
Lainasaamisen katsotaan luovutetun osakekaupan yhteydessä tai siihen liittyen, vaikka osakkeiden ja lainasaamisen luovutus pyrittäisiin erottamaan toisistaan niin, että lainasaaminen ostetaan luovutuksensaajan kanssa etuyhteydessä olevan tahon, esimerkiksi konserniyhtiön nimiin.
Rakennuttajan konkurssin vaikutus varainsiirtoveron ilmoittamiseen ja maksamiseen
Mikäli perustajaosakkaan omaisuus luovutetaan konkurssiin, konkurssipesän on ilman aiheetonta viivytystä ilmoitettava osakkeenostajille, haluaako pesä sitoutua niihin osakkeiden kauppasopimuksiin, joita perustajaosakas ei vielä ole täyttänyt. Jos konkurssipesä ei sitoudu osakkeiden kauppasopimuksiin, kullakin osakkeenostajalla on oikeus purkaa tekemänsä kauppa. Varainsiirtoveroa ei ole suoritettava eikä varainsiirtoveroilmoitusta annettava, kun kauppa puretaan. Jos konkurssipesä ilmoittaa sitoutuvansa tehtyyn kauppasopimukseen, ei osakkeenostajalla ole oikeutta purkaa kauppaa konkurssin vuoksi, ellei ole erityistä syytä olettaa asunnon luovutuksen viivästyvän olennaisesti.
Kun uudiskohteen osakkeita ostanut päättää jatkaa keskeneräistä rakentamishanketta perustajaosakkaan mentyä konkurssiin, aikaistuu omistusoikeuden siirtyminen alkuperäisestä sopimuksesta. Näissä tilanteissa kahden kuukauden määräaika varainsiirtoveron ilmoittamiselle ja maksamiselle lasketaan siitä hetkestä, kun osakas maksaa konkurssipesälle puuttuvan osan kauppahinnasta. Alkuperäisellä rakentamisvaiheen kauppakirjalla sovitulla omistusoikeuden siirtymisajankohdalla ja kohteen valmistumisajankohdalla ei siten ole konkurssitilanteessa merkitystä varainsiirtoveron ilmoittamisen ja maksamisen määräaikoihin.
Jos ostaja vastaavasti on maksanut perustajaosakkaalle enemmän, kuin mikä on hänen ostamiensa osakkeiden arvo konkurssin alkaessa, lasketaan kahden kuukauden määräaika alkavaksi siitä hetkestä, jolloin ostajan olisi pitänyt viimeistään ilmoittaa konkurssipesälle käyttävänsä oikeuttaan purkaa kauppa.
Veron perusteeseen luetaan perustajaosakkaalle ja konkurssipesälle maksettu kauppahinta sekä osakkaan ostamiin osakkeisiin osakkeiden omistusoikeuden siirtymishetkellä kohdistuva yhtiölainaosuus tai osuus yhtiön kaikista veloista. Jos osakas on keskeneräistä rakentamishanketta jatkaessaan ottanut hanketta varten uutta lainaa, ei sitä lueta veron perusteeseen.
Jos ostaja on maksanut varainsiirtoveroa suuremmasta kauppahinnasta tai yhtiölainasta, kuin mitkä näiden lopulliset määrät ovat, voi ostaja hakea liikaa maksamaansa veroa takaisin varainsiirtoveron palautushakemuksella.
Vuokratulojen verotus
Verohallinto on julkaissut 10.1.2024 päivätyn ohjeen Vuokratulojen verotus (linkki).
Menon rahoittaminen rahoitussopimuksella
Ohjeen lukuun 3.1 on lisätty rahoitussopimukseen liittyvä ohjaus menon vähentämisajankohdasta. Meno katsotaan maksetuksi, kun rahoitussopimus solmitaan, jos meno on rahoitettu rahoitusyhtiölle siirretyllä rahoitussopimuksella.
Verovapaat avustukset ja vahingonkorvaukset
Lukuun 3.7.5 on lisätty tekstiä saadun verovapaan avustuksen vaikutuksesta remonttikulujen vähennysoikeuteen. Esinevahingon tai muun siihen rinnastettavan vahingon perusteella saatu vakuutuskorvaus on verovapaata tuloa, jollei sitä ole saatu veronalaisen tulon sijaan. Verovapaa vakuutuskorvaus ei vaikuta vahingoittuneen omaisuuden korjauskustannusten vähentämiseen vuokratulojen verotuksessa, vaikka saatu vakuutuskorvaus ylittäisikin todelliset korjauskustannukset. Myöskään verovapaaksi säädetyn avustuksen saaminen ei vaikuta menojen vähentämiseen eli menot voidaan vähentää täysimääräisinä avustuksesta huolimatta.
Rakennusyhtiön ostajan puolesta maksamat vastikkeet
Vastikkeiden vähentämistä käsittelevään lukuun 3.8 on lisätty ohjausta vastikkeiden vähennyskelpoisuudesta, kun uuden asunnon myyvä rakennusyhtiö maksaa vastikkeita ostajan puolesta.
Vähennyskelpoisia ovat vain verovelvollisen itse maksamat vastikkeet. Jos ostaja ja uuden asunnon myyvä rakennusliike sopivat osana asunto-osakkeiden kauppaa, että myyjä maksaa vastikkeet ostajan puolesta, on mahdollista, että ostaja ei saa vähentää vastikkeita saamastaan vuokratulosta.
Jos ostajan kaupassa saama etu on vähäinen eikä ostajan maksamaa kauppahintaa kohdenneta vastikkeisiin, ostaja ei maksa vastikkeita, jolloin hän ei myöskään voi vähentää niitä vuokratulojen verotuksessa. Vähäisenä etuna pidetään esimerkiksi vuoden hoitovastikkeita.
Jos taas ostajan asunnon myyjältä saama etu on vähäistä suurempi, ostajan maksamaa kauppahintaa pidetään osittain asunnon hankintamenona ja osittain vastikkeisiin kohdistuvana eränä. Vastikkeet ovat tällöin vuokratulosta vähennyskelpoisia. Ostaja saa vähentää vuokratulosta vastikkeet samalla tavoin kuin jos hän olisi itse maksanut vastikkeet.
Ostajan on selvitettävä kalenterivuoden aikana vähennettävä määrä joko taloyhtiöltä tai rakennusliikkeeltä. Vähennettävä määrä aikana, jonka rakennusliikkeen ja ostajan välinen sopimus kattaa, on kuitenkin enintään määrä, jonka ostaja on maksanut rakennusliikkeelle. Maksettuja vastikkeita käsitellään kaiken kaikkiaan samalla tavoin kuin ostaja olisi maksanut ne itse. Taloyhtiön kirjanpidossa tuloutetut vastikkeet ovat vähennyskelpoisia vain ajalta, jonka asunto on tulonhankkimistoiminnan käytössä. Jos taloyhtiö rahastoi pääomavastikkeet, ne eivät ole vähennyskelpoisia vuokratulosta. Sen sijaan ne lisätään hankintamenoon.
Ulkomailla työskentelyn verotus
Verohallinto on julkaissut kaksi 10.1.2024 päivättyä ulkomaan työskentelyyn liittyvää ohjetta:
- Ulkomailla työskentelyn verotus (linkki)
- Ulkomaantyöskentelystä saatua palkkaa koskeva kuuden kuukauden sääntö (linkki)
Ohjetta kuuden kuukauden säännön soveltamisesta on täsmennetty työstä johtuvan ulkomailla oleskelun (luku 3.1.1), Suomessa oleskelupäivien tarkastelujakson pituuden (luku 3.1.2) ja verosopimusten palkkatuloa koskevien määräysten (luku 3.2.2) osalta. Myös ohjeen kohtaa ulkomaantyöskentelystä saatu palkka on täsmennetty (luku 4.1).
Korkeakoulussa työskentelevien verotus kv-tilanteissa
Verohallinto on julkaissut 10.1.2024 päivätyn ohjeen Korkeakoulussa työskentelevien henkilöiden verotus kansainvälisissä tilanteissa (linkki).
Ohjeessa käsitellään sekä ulkomailta Suomeen tulevien että Suomesta ulkomaille lähtevien ammattikorkeakouluissa ja yliopistoissa työskentelevien henkilöiden ansiotulojen verotusta. Ohjeessa käsiteltäviä asioita ovat muun muassa luento- ja vastaväittäjänpalkkiot kansainvälisissä tilanteissa sekä opettajia ja tutkijoita koskevat verosopimusmääräykset.
Ohjetta on täsmennetty sen osalta, miten opettaja- ja tutkijahuojennuksen vuoksi ulkomailla verosta vapautettu tulo huomioidaan Suomen verotuksessa (luku 3.3).