Varojenjako vapaan oman pääoman rahastosta
Verohallinto on julkaissut 16.12.2024 päivätyn ohjeen Vapaan oman pääoman rahaston varojenjako verotuksessa (linkki).
Ohjeen lukua 5.2 on päivitetty siten, että lukuun on lisätty esimerkki luovutusvoiton laskemisesta tilanteesta, jossa osakevaihdossa hankkivana yhtiönä toiminut yhtiö palauttaa osakkaalleen varoja vapaan oman pääoman rahastosta:
Esimerkki 8:
Y Oy:n osakekanta muodostuu 100 osakkeesta, jotka omistaa henkilö A. Y Oy:n osakkeiden hankintameno A:n verotuksessa on 100 euroa/osake eli yhteensä 10 000 euroa. A omistaa myös yhden X Oy:n osakkeen, jonka hankintameno on 2 500 euroa.
A luovuttaa 1.1.2024 kaikki omistamansa Y Oy:n osakkeet X Oy:lle, ja saa vastikkeeksi 200 kappaletta X Oy:n liikkeelle laskemia uusia osakkeita. Järjestelyä pidetään EVL 52 f §:ssä tarkoitettuna osakevaihtona.
Osakevaihdon jälkeen A omistaa yhteensä 201 X Oy:n osaketta. A:n verotuksessa osakevaihdossa vastikkeena saatujen X Oy:n osakkeiden (200 kpl) hankintamenoksi katsotaan TVL 45 §:n 5 momentin ja EVL 52 f §:n perusteella yhteensä 10 000 euroa (50 euroa/kpl), ja A:n jo ennen osakevaihtoa omistaman yhden osakkeen hankintameno on edelleen 2 500 euroa.
X Oy:n kirjanpidossa vastikeosakkeiden merkintähintana käytetään Y Oy:n osakkeiden käypää arvoa, joka on 500 000 euroa. X Oy kirjaa tämän määrän sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon. X Oy:n sijoitetun vapaan oman pääoman rahastossa ei ole muita varoja.
X Oy päättää 1.10.2024 jakaa A:lle 500 000 euroa varoja sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta. A esittää selvityksen, jonka perusteella varojenjako käsitellään hänen verotuksessaan luovutuksena. Varojenjaosta yhdelle osakkeelle kohdistuu 2 487,56 euron osuus (500 000 euroa / 201 osaketta). A:n luovutusvoitto lasketaan seuraavasti:
Alun perin omistettu X Oy:n yksi osake: luovutusvoittoa muodostuu 0 euroa (pääomanpalautus 2 487,56 euroa – osakkeen hankintameno 2 487,56 euroa) ja osakkeen hankintamenoa jää jäljelle 12,44 euroa (2 500 euroa – 2 487,56 euroa).
Vastikkeena saadut X Oy:n osakkeet: luovutusvoittoa muodostuu 487 512,44 euroa (pääomanpalautus 497 512,44 euroa – hankintameno 200 osaketta x 50 euroa). Näille 200 osakkeelle ei jää lainkaan hankintamenoa.
A:lle muodostuu siten yhteensä 487 512,44 euron luovutusvoitto.
Ulkomaille maksettavien osinkojen ja rojaltien lähdeveroprosentit vuonna 2025
Verohallinto on julkaissut Suomesta ulkomaille maksettavien osinkojen, sijoitusrahaston voitto-osuuksien ja rojaltien lähdeveroprosentit (linkki).
Taulukosta ilmenee perittävä vero-% eri verosopimusvaltioissa asuvien tulonsaajien osalta. Jos valtiota ei mainita, vero on 20 % tai 30 %.
Yleisradiovero ja Ahvenanmaan mediamaksu
Verohallinto on julkaissut 13.12.2024 päivätyt ohjeet Yleisradiovero (linkki) ja Ahvenanmaan mediamaksu (linkki).
Yleisradiovero
Ohjeeseen on päivitetty vuoden 2025 alusta voimaan tulevat lainsäädäntömuutokset.
Luonnolliset henkilöt ja elinkeinotoimintaa tai maataloutta harjoittavat yhteisöt maksavat yleisradioveroa. Alle 18-vuotiaat henkilöt tai luonnolliset henkilöt tai yhteisöt, joiden kotikunta on Ahvenanmaan maakunnassa, eivät maksa yleisradioveroa.
Henkilön yleisradioveroa suoritetaan vain puhtaan pääomatulon ja puhtaan ansiotulon yhteismäärän tai sitä korkeamman yrittäjän eläkelain tai maatalousyrittäjän eläkelain mukaan vahvistetun työtulon yhteismäärän 15 150 euroa ylittävästä osasta. Yleisradiovero on 2,5 prosenttia laskuperusteesta. Henkilön yleisradiovero on tulojen määrästä riippuen kuitenkin enintään 160 euroa.
Yhteisön yleisradiovero on verotettavan tulon määrästä riippuen 140–3 000 euroa. Yhteisö ei maksa yleisradioveroa, jos sen verotettava tulo on alle 50 000 euroa.
Mediamaksu
Ahvenanmaan julkisen radio- ja televisiotoiminnan rahoittamiseksi peritään Ahvenanmaan maakunnalle vuotuista medieavgift -nimistä maksua, joka suomeksi mediamaksu. Ohjetta on päivitetty henkilön mediamaksuun tulleen korotuksen vuoksi. Vuonna 2025 henkilön mediamaksu on 127 euroa (v. 2024 123 e).
Mediamaksua maksavat 18 vuotta täyttäneet luonnolliset henkilöt ja elinkeinotoimintaa tai maataloutta harjoittavat yhteisöt, joilla on kotikunta Ahvenanmaan maakunnassa.
Henkilön mediamaksua suoritetaan valtionverotuksen puhtaan pääomatulon ja puhtaan ansiotulon yhteismäärän tai sitä korkeamman yrittäjän eläkelain tai maatalousyrittäjän eläkelain mukaan vahvistetun työtulon yhteismäärän ylittäessä 14 000 euroa.