Työsuhteen päättyessä maksettavat suoritukset
Verohallinto on julkaissut 30.12.2024 päivätyn ohjeen Työsuhteen päättymiseen liittyvien suoritusten verotus (linkki).
Ohjeeseen on lisätty luku 11.1.1 (Luontoisedun arvostus työsuhteen päättymisen jälkeen) ja luku 11.1.2 (Työnantajan sairausvakuutusmaksu luontoiseduista erityistilanteissa). Lisäksi lukuja 11.1, 12.1 ja 16.2 on täsmennetty.
Luontoisedun arvostus työsuhteen päättymisen jälkeen
Jos luontoisetu on palkansaajan käytössä vielä työ- tai virkasuhteen päättymisen jälkeen, etu arvostetaan käypään arvoon. Esimerkiksi, kun työ- tai virkasuhde päättyy irtisanomisajan jälkeen, mutta palkansaajalla on työ- tai virkasuhteen päättymisen jälkeen yhä käytössään luontoisetu, etu arvostetaan käypään arvoon. Samoin, jos työ- tai virkasuhde päättyy ilman irtisanomisaikaa, luontoisetu arvostetaan välittömästi käypään arvoon.
Poikkeus yllä mainitusta pääsäännöstä on luontoisetuasunto, joka on ollut palkansaajan käytössä työsuhteen aikana. Asuinhuoneiston vuokrauksesta annetusta laissa säädetään työsuhdeasunnon vuokrasopimuksen irtisanomisajasta. Asunnon vuokrasopimuksen irtisanomisaika voi olla pidempi kuin työ- tai virkasuhteen irtisanomisaika. Näissä tilanteissa entisen palkansaajan käytössä oleva luontoisetuasunto voidaan arvostaa luontoisetupäätöksen mukaiseen luontoisetuarvoon yllä mainitun lain mukaiselta asunnon vuokrasopimuksen koko irtisanomisajalta. Myös eläkkeelle jääneen palkansaajan saama asuntoetu on verotuskäytännössä vakiintuneesti arvostettu luontoisetupäätöksen mukaiseen arvoon.
Työnantajan sairausvakuutusmaksu luontoisedusta erityistilanteissa
Työnantaja ja palkansaaja voivat sopia keskenään, että työnantaja maksaa työsuhteen jo päätyttyä palkansaajalle muita kuin lain edellyttämiä korvauksia tai muita suorituksia. Jos työnantaja ja palkansaaja sopivat, että luontoisetu jää palkansaajan käyttöön työ- tai virkasuhteen päättymisen jälkeen, kyseinen etu on luonteeltaan työnantajan maksama muu kuin lakiin perustuva korvaus työsuhteen päättämisestä, joka on palkansaajalle veronalaista ansiotuloa. Kyseessä on työsopimuksen päättämiseen perustuva korvaus, jonka perusteella ei makseta päivärahamaksua eikä työnantajan sairausvakuutusmaksua. Etua ei voida arvostaa luontoisetupäätöksen mukaiseen luontoisetuarvoon, vaan se arvostetaan käypään arvoon.
Jos luontoisetu on jäänyt palkansaajan käyttöön työ- tai virkasuhteen päätyttyä ilman erillistä sopimusta sen jatkamisesta, tai jos työnantaja ei voi tai halua periä luontoisetua takaisin palkansaajalta, eikä peri edusta myöskään korvausta, kyseessä ei ole työsuhteen päättämiseen liittyvä korvaus. Edun arvo on tällöin normaalia palkkaa, josta on suoritettava myös päivärahamaksu ja työnantajan sairausvakuutusmaksu. Etu on tällöinkin arvostettava käypään arvoon.
Työnantajan ja vakuutetun sairausvakuutusmaksu
Verohallinnon aiempi ohje Työnantajan ja vakuutetun sairausvakuutusmaksu on korvattu kahdella uudella ohjeella.
Verohallinto on julkaissut 30.12.2024 päivätyt ohjeet:
Aiemmasta ohjeesta Työnantajan sairausvakuutusmaksuohjeeseen siirretyn tekstin rakennetta on ohjeita uudistettaessa jonkin verran muutettu. Ohjeeseen on myös lisätty ohjeistusta sairausvakuutusmaksun kirjanpito- ja muistiinpanokäsittelystä sekä uusia esimerkkejä. Lisäksi ohjeeseen on päivitetty vuoden 2025 maksuprosentti.
Myös vakuutetun sairausvakuutusmaksua käsittelevän ohjeen rakennetta on uudistettu.
Lisäksi sairausvakuutusmaksun laskentaa ja perimistä niin ennakkoperinnässä (luku 5) kuin säännönmukaisessa verotuksessa (luku 6) kuvataan aiempaa tarkemmin. Kansainvälisiin tilanteisiin liittyvää ohjeistusta (luku 4) on tiivistetty ja osin poistettu. Ohjeeseen on myös lisätty uusia esimerkkejä ja täydennetty ohjeistusta yrittäjätoiminnan harjoittajien ja apurahansaajien sairausvakuutusmaksun perusteista. Lisäksi ohjeeseen on päivitetty vuoden 2025 maksuprosentit sekä tehty muita tarkistuksia.
Sosiaalivakuutusmaksut vuonna 2025
Verohallinto on julkaissut taulukon vuonna 2025 ja 2024 perittävistä sosiaalivakuutusmaksuista (linkki):
|
Verohallinnolle maksettavat |
2025 |
2024 |
|
Työnantajan sairausvakuutusmaksu |
1,87 % |
1,16 % |
|
Vakuutetun sairausvakuutusmaksu |
|
|
|
- Sairaanhoitomaksu palkka- ja yrittäjätuloista |
1,06 % |
0,51 % |
|
- Päivärahamaksu |
0,84 % 0,00 %, jos tulot ovat alle 16 862 euroa.
|
1,01 % 0,00 %, jos tulot ovat alle 16 499 euroa. |
|
Ns. minipidätys (sairaanhoito- ja päivärahamaksu) |
1,90 %, jos tulot ovat vähintään 16 862 euroa. 1,06 %, jos tulot ovat alle 16 862 euroa. |
1,52 %, jos tulot ovat vähintään 16 499 euroa. 0,51 %, jos tulot ovat alle 16 499 euroa. |
|
Sairaanhoitomaksu eläke- ja etuustuloista |
1,45 % |
1,48 % |
|
YEL-yrittäjän päivärahamaksun korotus |
0,20 % |
0,22 % |
|
YEL-yrittäjän korotettu päivärahamaksu |
1,04 % |
1,23 % |
Työeläkevakuutusmaksu (TyEL)
|
Vakuutusyhtiölle maksettavat |
2025 |
2024 |
|
Työntekijän eläkevakuutusmaksu: 17–52-vuotiaat |
7,15 % |
7,15 % |
|
Työntekijän eläkevakuutusmaksu: 53–62-vuotiaat |
8,65 % |
8,65 % |
|
Työntekijän eläkevakuutusmaksu: 63–68-vuotiaat |
7,15 % |
7,15 % |
|
Sopimustyönantajan eläkemaksu keskimäärin Sopimustyönantajalla tarkoitetaan työnantajaa, jolla on palveluksessaan jatkuvasti henkilökuntaa. |
17,38 % |
17,34 % |
|
Työnantajan merimieseläkevakuutusmaksu (MEL) |
11,4 % |
11,4 % |
Työttömyysvakuutusmaksu
Työnantajan pitää maksaa työttömyysvakuutusmaksua, jos hän maksaa kalenterivuoden aikana työntekijöilleen palkkaa yhteensä yli 1 500 euroa. Työttömyysvakuutusmaksua maksetaan, jos työntekijä on 18–64-vuotias.
Myös työntekijän pitää maksaa työttömyysvakuutusmaksua. Työnantajan pitää laskea maksu palkkojen ja luontoisetujen yhteissummasta ja vähentää työntekijän osuus hänen nettopalkastaan palkanmaksun yhteydessä.
Vakuuttamisvelvollisuus koskee myös yrityksen osaomistajaa.
|
Työllisyysrahastolle maksettavat |
2025 |
2024 |
|
Työnantajan osuus |
0,20 %, jos palkkoja maksettu enintään 2 455 000 euroa 2 455 000 euroa ylittävältä osalta 0,80 % 0,20 %, osaomistajan maksu (palkkojen määrästä riippumatta)
|
0,27 %, jos palkkoja maksettu enintään 2 337 000 euroa 2 337 000 euroa ylittävältä osalta 1,09 % 0,27 %, osaomistajan maksu (palkkojen määrästä riippumatta)
|
|
Työntekijän osuus
|
0,59 % |
0,79 % |
|
Osaomistajan osuus |
0,30 % |
0,43 % |
Työtapaturma- ja ammattitautivakuutusmaksu
Työnantajana sinun on vakuutettava työntekijäsi työtapaturman ja ammattitaudin varalta, jos maksat palkkoja kalenterivuodessa yhteensä yli 1 500 euroa. Vakuutuksen on oltava voimassa heti, kun työntekijä aloittaa työt.
Tapaturmavakuutusmaksu vaihtelee toimiala- ja yrityskohtaisesti. Yrittäjä, voi ottaa vapaaehtoisen yrittäjien tapaturmavakuutuksen.
Ryhmähenkivakuutusmaksu
Työantaja voi joutua ottamaan työntekijöille myös ryhmähenkivakuutuksen, jos työnantajaa koskevassa työehtosopimuksessa on sovittu niin.
Vakuutusyhtiö perii ryhmähenkivakuutusmaksun tapaturmavakuutusmaksun yhteydessä. Maksu vaihtelee toimiala- ja yrityskohtaisesti.