TaxFax nro 3 • 9.1.2025
Työnantajan kustantama koulutus
Verohallinto on julkaissut 1.1.2025 päivätyn ohjeen Työnantajan kustantama koulutus (linkki). Veronalaista tuloa ei synny työnantajan kustantamasta työntekijän koulutuksesta, joka tapahtuu työnantajan tai samaan konserniin kuuluvan työnantajan intressissä.
Aiempaa ohjetta on päivitetty lainmuutoksen takia. Vuoden 2025 alusta verovapaana koulutuksena pidetään myös työnantajan työntekijälle kustantamaa rajat ylittävään työskentelytilanteeseen liittyvää kulttuuri-, kieli- ja muuta vastaavaa valmennusta.
Vahingonkorvaukset verotuksessa
Verohallinto on julkaissut 2.1.2025 päivätyn ohjeen Vahingonkorvaukset verotuksessa (linkki). Ohjeen lukuun 3.4 on lisätty tuulivoima- tai aurinkovoimalaitoksien kiinteistöille aiheuttamien haittojen korvaukset.
Tuuli- ja aurinkovoimalan aiheuttama omaisuuden arvon alentuminen
Tuulivoima- tai aurinkovoimalaitos voi aiheuttaa haittaa kiinteistölle, jolla laitos sijaitsee sekä sen lähialueille. Tuulivoima- tai aurinkovoimalaitoksen lähialueiden kiinteistöjen omistajille voidaan korvata kiinteistön arvon alenemisesta koituvaa haittaa vahingonkorvauksena, joka on luonteeltaan esinevahingon korvaamista. Korvausta pidetään verovapaana, jos sitä ei ole saatu veronalaisen tulon sijaan.
Maatilan sukupolvenvaihdos
Verohallinto on julkaissut 1.1.2025 päivätyn ohjeen Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa (linkki).
Ohjetta on päivitetty ja sen lukua 2.2.2.2 on täydennetty vuoden 2025 alusta voimaan tulleiden maatilan vuokratulojen verotusta koskevien lakimuutosten vuoksi. Lisäksi lukuun on tehty lisäys osituksessa saadun maatilaomaisuuden luovutuksen verotuksesta. Luvussa 2.5.5.2 on tarkennettu, mitä maatalouden jatkaminen lahjana saaduilla varoilla edellyttää.
Maatalouden jatkaminen sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytyksenä lahjaverotuksessa
Huojennuksen voi saada vain, jos luovutuksensaaja jatkaa maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista lahjana saadulla maatilalla. Maatalouden harjoittaminen tarkoittaa maataloustuotteiden tuottamista myyntiin. Pelkän metsätalouden jatkaminen ei oikeuta huojennukseen.
Maatalouden jatkaminen lahjana saaduilla varoilla edellyttää, että maatilalla on peltoa, jota on viljelty juuri ennen luovutusta, tai jota on pidetty tukilainsäädännön mukaisesti viljelykelpoisena. Jatkuvuus ei kuitenkaan edellytä, että luovuttaja on itse henkilökohtaisesti harjoittanut maataloutta ennen tilan luovutusta. Tilan maataloutta ei katsota lopetetuksi, jos tilan pellot ovat esimerkiksi olleet vuokralla ja vuokralainen on viljellyt niitä, tai niitä on muutoin pidetty tukilainsäädännön mukaisesti viljelykelpoisena ja niistä on tämän perusteella saatu tukituloa. Jos maatalous on lopetettu jo aiemmin, ei maataloustoiminnan voida katsoa jatkuvan, vaikka luovutuksensaaja aloittaisi sen uudelleen luovutuksen jälkeen.
Jos maatalous on pakottavasta syystä keskeytynyt ennen luovutusta, ei keskeytyminen estä huojennusta. Pakottavana syynä voidaan pitää esimerkiksi yrittäjän työkyvyttömyyttä. Jos maatalous on ollut keskeytyneenä yli vuoden ajan ennen maatilan luovutusta, maatalous katsotaan kuitenkin yleensä lopetetuksi.
Luovutuksensaajan on jatkettava tilalla maataloutta. Jatkamisen ei tarvitse olla päätoimista. Osa tilan töistä voidaan teettää ulkopuolisilla. Luovutuksensaajan harjoittaman toiminnan pitää kuitenkin olla varsinaista maataloutta, eli luovutuksensaajan on tuotettava maataloustuotteita myyntiin. Jatkamiseksi katsotaan myös osakkuus yhtymässä tai kuolinpesässä, joka jatkaa toimintaa luovutuksensaajan ja muiden osakkaiden yhteiseen lukuun. Jatkamiseksi ei katsota peltojen vuokrausta silloinkaan, kun vuokralainen on luovutuksensaajan omistama osakeyhtiö. Luovutuksensaajan ei katsota jatkavan maataloutta, jos peltojen vuokraus estää häntä harjoittamasta maataloutta.
Luovutuksensaajan on jatkettava varsinaisen maatalouden harjoittamista heti luovutuksen jälkeen. Jatkuvuuden katsotaan kuitenkin toteutuvan myös tilanteissa, joissa maatalouden jatkaminen viivästyy tilapäisen esteen vuoksi. Tilapäinen este voi olla esimerkiksi luovutuksensaajan alaikäisyys, asevelvollisuus, opiskelu tai luovuttajan aiemmin tekemä sitova pellonvuokrasopimus. Huojennuksen saamiseksi lahjansaajan on jatkettava maataloutta heti esteen lakattua, kuitenkin noin vuoden kuluessa lahjoitushetkestä.
Pelkästään metsää sisältävään saantoon voidaan huojennusta soveltaa vain poikkeustilanteissa. Huojennusta voidaan soveltaa, kun metsätilan saanto on tosiasiallisesti osa samanaikaisesti tai ajallisesti lähellä toisiaan tapahtuvaa saman maatilakokonaisuuden saantoa, jolla jatketaan maatalouden harjoittamista.
Tulo- ja vähennystietojen ilmoittaminen etukäteen
Osa vuoden 2024 tiedoista on mahdollista ilmoittaa etukäteen OmaVerossa. Mikäli tiedot ilmoittaa etukäteen, ne ovat valmiina esitäytetyssä veroilmoituksessa, jonka Verohallinto lähettää maalis-huhtikuussa 2025.
Etukäteen ilmoitettavat tiedot:
- matkakulut
- kotitalousvähennys
- tulonhankkimismenot
- veronmaksukyvyn alentumisvähennys
- työasuntovähennys
- elatusvelvollisuusvähennys
- vaatimus alijäämähyvityksen lapsikorotuksesta
- vuokratulot
- luovutusvoitot ja tappiot muusta omaisuudesta kuin arvopapereista
- erilleen muutto puolisosta
- metsälahjavähennys
- Ahvenanmaan vähennykset (lomake 17)
- vaatimus verotusyhtymän maatalouden tappion vähentämisestä pääomatuloista