TaxFax nro 47 • 26.8.2025
Saamisen arvonalennuksen vähentäminen
Verohallinto on julkaissut 25.8.2025 päivätyn ohjeen Saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuus elinkeinotulon verotuksessa (linkki).
Ohjeessa käsitellään rahoitusomaisuuteen kuuluvien myyntisaamisten ja lainasaamisten sekä muun omaisuuden omaisuuslajiin kuuluvien saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuutta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (EVL) mukaan. Lisäksi ohjeessa käsitellään lyhyesti saamisten arvonalenemisten vähennyskelpoisuutta tuloverolain (TVL) mukaan.
EVL-tulolähde
Rahoitusomaisuuteen kohdistuvasta kavalluksesta, varkaudesta tai muusta rikoksesta aiheutuneita menetyksiä käsittelevää lukua 4.3 on päivitetty.
Rahoitusomaisuuteen kohdistuvasta rikoksesta johtuneet menetykset ovat vähennyskelpoisia. Merkitystä ei tällöin ole sillä, minkälaisesta rikoksesta on kysymys tai onko rikoksen tekijä yrityksen toimihenkilö vai ulkopuolinen. Vähennyskelpoisuus kattaa kassa- ja tilivarojen ohella kaikenlaiset saamiset, myös konsernin sisäiset saamiset.
Rikokseen liittyvät olosuhteet voivat olla hyvin erilaisia, joten vähennyskelpoisuuden arviointi on korostuneen tapauskohtaista. Vähennyskelpoisuus edellyttää riittävää näyttöä siitä, että rikoksesta on tosiasiallisesti aiheutunut menetys. Rikoksentekijän mahdollinen korvausvelvollisuus ei estä menetyksen vähennyskelpoisuutta. Menetys on sen verovuoden kulua, jonka aikana se on todettu.
TVL-tulolähde
Ohjeen lukua 2.2, joka käsittelee TVL- tulolähteeseen kuuluvien saamisten arvonalenemisen vähennyskelpoisuutta, on päivitetty muun muassa ennakkopäätöksen KHO 2024:28 perusteella. Saamisen menetys ei ole yleensä vähennyskelpoinen, jos se ei kuulu elinkeinotoiminnan tulolähteeseen.
Jos TVL-tulolähteeseen kuuluva saaminen on arvopaperi (esimerkiksi joukkovelkakirjalaina), syntyy velkakirjan haltijalle kuitenkin konkurssin tai muun siihen verrattavan syyn vuoksi lopullisena pidettävästä menetyksestä luovutustappioon rinnastettava arvopaperin arvonmenetys.
Poikkeuksellisissa olosuhteissa lainasaamisen menetys voi olla TVL-tulolähteessä vähennyskelpoinen tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneena menona (KHO 2014:21). Ennakkopäätöksessä KHO 2024:28 esillä ollutta lainaustoimintaa ei toisaalta katsottu niin laajaksi ja aktiiviseksi, että tavalliseen velkakirjaan perustuvan saatavan menetys olisi ollut tulonhankkimistoimintaan liittyvänä vähennyskelpoinen.
Työttömyysvakuutusmaksuja esitetään korotettavaksi
Työllisyysrahaston hallitus esittää työttömyysvakuutusmaksujen yhteismäärän nostamista 0,6 prosenttiyksiköllä vuodelle 2026 (linkki).
Työntekijöiden maksu olisi 0,89 prosenttia palkasta, joka on 0,3 prosenttiyksikköä enemmän kuin vuonna 2025.
Työnantajan keskimääräinen maksu olisi 0,92 prosenttia palkasta, joka on 0,3 prosenttiyksikköä enemmän kuin vuonna 2025. Työnantajan keskimääräiseen maksuun sisältyy 0,02 prosenttiyksikön yhteinen osuus, jolla rahoitetaan muutosturvaa.
Työnantajan alempi maksu olisi esityksen mukaan 0,31 prosenttia palkkasummasta (työnantajan maksama palkkasumma enintään noin 2,5 miljoonaa euroa vuodessa) ja ylempi maksu 1,23 prosenttia palkkasummasta (palkkasumman noin 2,5 miljoonaa euroa ylittävältä osalta).
Työllisyysrahaston hallintoneuvosto tekee lopullisen päätöksen esityksestä työttömyysvakuutusmaksujen tasosta sosiaali- ja terveysministeriölle 28.8.2025. Eduskunta vahvistaa lopulliset työttömyysvakuutusmaksut syksyllä.
Valmisteveron palautukset nestemäisistä polttoaineista
Verohallinto on vahvistanut palautettavat valmisteveron määrät nestemäisistä polttoaineista, jotka on luovutettu kulutukseen ajalla 1.1.-30.6.2025 (linkki).