TaxFax nro 9 • 30.1.2025
Verotus kansainvälisissä tilanteissa
Verohallinto on julkaissut kolme 29.1.2025 päivättyä ohjetta verotuksesta kansainvälisissä tilanteissa:
- Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus sekä verosopimuksen mukainen asuminen (linkki)
- Ulkomailta Suomeen tulevan työntekijän verotus (linkki)
- Eläketulojen verotus kansainvälisissä tilanteissa (linkki)
Ulkomailta Suomeen tuleva työntekijä
Ulkomailta Suomeen töihin tulevan henkilön tuloverotusta käsittelevän ohjeen lukuun 2.1 on lisätty esimerkki Suomesta saadusta tulosta ja täsmennetty, milloin kustannusten korvauksia ei pidetä Suomesta saatuna tulona.
Luvussa 2.2.1 on tarkennettu lähdeverovähennyksen määrää, kun rajoitetusti verovelvolliselle maksetaan palkka koko kuukaudelta, mutta verosopimus rajoittaa Suomen verotusoikeuden vain osaan palkasta. Jos palkanmaksukauden aikana Suomessa on työskennelty vain osittain, lasketaan lähdeverovähennys päiväkohtaisena vähennyksenä. Vähennyksen voi saada niiltä työpäiviltä, joilta maksetun palkan Suomi voi verosopimuksen mukaan verottaa. Tähän on lisätty myös esimerkki.
Lukua 4.1 on täydennetty listauksella verosopimusvaltioista, jotka on jaettu sen mukaan, millaista seurantajaksoa niiden mekaanikkosäännössä sovelletaan.
Verosopimukset, joissa oleskelu on sidottu kalenterivuoteen:
Belgia, Egypti, Filippiinit, Italia, Japani, Korean tasavalta, Kosovo, Kreikka, Kroatia, Luxemburg, Malesia, Montenegro, Ranska, Sambia, Serbia, Sveitsi, Tansania ja Unkari.
Verosopimukset, joissa oleskelu lasketaan perättäisen 12 kuukauden aikana:
Alankomaat, Albania (1.1.2024 alkaen), Armenia, Australia, USA, Arabiemiraatit, Argentiina, Azerbaidzhan, Barbados, Bermuda, Brasilia, Bulgaria, Espanja, Etelä-Afrikka, Georgia, Guernsey, Hongkong, Indonesia, Irlanti, Islanti, Intia, Iso-Britannia, Israel, Itävalta, Jersey, Kanada, Kazakstan, Kiina, Kirgisia, Kypros, Latvia, Liettua, Makedonia, Malta, Marokko , Meksiko, Moldova, Norja, Pakistan, Puola, Romania, Ruotsi, Singapore, Saksa, Slovakia, Slovenia, Sri Lanka, Tadzikistan, Tanska, Thaimaa, Tšekki, Turkki Turkmenistan, Ukraina, Uruguay, Uzbekistan, Valko-Venäjä, Venäjä, Vietnam ja Viro.
Uuden-Seelannin sopimuksen mukaan oleskelu lasketaan verovuoden ajalta. Uudessa-Seelannissa verovuosi on 1.4.–31.3.
Lukuun 5 on päivitetty 1.1.2025 voimaan tulleet tuloverolain muutokset, jotka koskevat muuttoon liittyviä kustannusten korvauksia. Verovapaita muuttokustannuksia voivat olla välittömästi muuttoon liittyvät kustannukset, joita ovat esimerkiksi pakkaamisesta, purkamisesta ja kuljettamisesta johtuvat kustannukset. Välittömästi muuttoon liittyvinä matkakustannuksina pidetään muuton yhteydessä tapahtuvia matkoja vanhan ja uuden asunnon välillä. Muutto- ja matkustamiskustannuksina pidetään myös työnantajan työntekijälle ja hänen perheenjäsenelleen työkomennuksen vakuuttamiseksi ottamaa matkavakuutusta.
Luvussa 6.2 on ammattiryhmiin liittyviä termejä päivitetty ja lukuun 6.2.3 on lisätty maininta lentohenkilöstön varallaolokorvauksen verotuksesta.
Eläketulojen verotus
Eläketulojen verotusta käsittelevään ohjeeseen on täsmennetty julkisyhteisön palveluksessa kertyneen eläkkeen määritelmää (luku 4.1), Suomesta saadun eläketulon määritelmää (luku 6.2) sekä sairaanhoitomaksun määräämistä ulkomaille muuttaneelle eläkkeensaajalle (luku 6.4).
Maatalouden nettovarallisuus
Verohallinto on julkaissut 30.1.2025 päivätyn ohjeen Maatalouden nettovarallisuus tuloverotuksessa (linkki).
Ohjeen lukua 3.3.1 on päivitetty vuoden 2025 alusta voimaan tulleiden maatilan vuokratulojen verotusta koskevien lakimuutosten vuoksi. Vuokralle annettujen maatalousmaiden arvo ja niin sanottu salaojituslisä luetaan maatalouden nettovarallisuuteen huolimatta siitä, että verovuodesta 2025 alkaen maatalousmaan vuokratulot ja muut siihen rinnastuvat korvaukset verotetaan pääomatulona.
Kaivosmineraaliverotus
Verohallinto on julkaissut 24.1.2025 päivätyn ohjeen Kaivosmineraaliverotus (linkki). Ohjeeseen on lisätty esimerkkejä ja vanhoja esimerkkejä on päivitetty.
Ohjeen lukuun 3.1 on lisätty viittaus kaivosmineraalien verotusarvoja koskevaan Verohallinnon päätökseen, joka on tehty 23.1.2025 (linkki).
Ohjeen lukua 3.2 on päivitetty koskien veron suorittamisvelvollisuuden ajankohtaa, sivukiven määritelmää sekä sellaista rikastettavaksi toimitettavaa malmia tai hyötykiveä, joka sisältää sekä kaivosmineraaliverolain liitteessä mainittuja kaivosmineraaleja että muita kaivosmineraaleja.
Veron suorittamisvelvollisuus syntyy jo muun kaivosmineraalin louhintahetkellä eikä siis nostohetkellä eli ajankohtana, jolloin kaivosmineraali nostetaan esimerkiksi maanalaisesta kaivoksesta maanpinnalle. Vaikka louhitun malmin tai hyötykiven tarkka määrä selviää käytännössä usein vasta nostohetkellä, veron suorittamisvelvollisuus syntyy jo louhintahetkellä. Vero on suoritettava kaikesta sellaisesta louhitusta malmin tai hyötykiven määrästä, joka sisältää muita kaivosmineraaleja. Malmin tai hyötykiven kaivosmineraalipitoisuudella ei ole merkitystä.
Kun louhittu malmi tai hyötykivi sisältää muita kaivosmineraaleja, on muiden kaivosmineraalien vero suoritettava, vaikka malmi tai hyötykivi toimitettaisiin myöhemmin rikastettavaksi. Merkitystä ei ole sillä, hyödynnetäänkö malmiin tai hyötykiveen sisältyneitä muita kaivosmineraaleja. Jos malmi tai hyötykivi toimitetaan rikastettavaksi, rikastukseen toimitetun malmin tai hyötykiven sisältämien kaivosmineraaliverolain liitteessä mainittujen kaivosmineraalien metallimäärät voidaan vähentää louhitusta malmin tai hyötykiven määrästä.